集团企业财务核算的问题探讨

　　摘 要：隨着集团企业的不断发展，集团企业的规模越来越大，更有些综合性集团，具有多层次、多业态、跨地区的特点。在实务中发现，集团企业在高速发展过程中，财务核算工作日益复杂。如何对现有的财务核算体系进行系统化的建设，是集团企业财务核算的重中之重。本文将针对集团企业财务核算的常见问题进行分析，并开展建议性的探讨。

　　关键词：集团企业 财务核算 问题 探讨

　　《现代商业银行》(月刊)创刊于1999年，由中国工商银行股份有限公司长春金融研修学院主办。

　　1 集团企业财务核算的问题分析

　　1.1 分子公司财务会计核算制度、财务政策不统一

　　集团企业目前的发展趋势，从组织结构上来看，呈现出多层级、多业态、跨地区的特点;从财务核算的特点来看，会计核算科目大多不统一，下属子集团及分子公司选择的会计政策也大多不统一。且集团内各成员单位核算基础管理资料亦没有进行整合，呈现出基础核算口径不一致的特征。这些差异，导致了集团企业财务业务的核算信息无法实现共享，集团企业内部各分子公司之间财务核算数据缺乏可比性。与此同时，集团企业的权限管理，亦需要建立对应的集分权体系。综上，集团企业需要建立统一的财务会计核算制度，选择一致的财务政策，这是集团企业财务管理工作的基石，是实现集团企业财务集中核算的必要条件。

　　1.2 分子公司的资金管理分散，缺乏集中优势

　　由于集团企业的多层级、多业态、跨地区发展的特点，集团企业的资金亦呈现出分散分布、管理复杂的特点，使集团企业监控集团的资金存量与流量，资金的调拨与使用等核算工作日趋复杂。事前集团企业的资金预算，事中资金的使用亦常常出现短缺的情况，对下属集团及子公司的筹资活动常常无限制地提供担保，投资活动的风险防范常常无法规避，事后缺乏资金使用分析。资金核算数据的不及时、不准确、不完整，难为集团决策提供有力的数据支撑，集团企业资金使用成本高，资金使用效率低。

　　1.3 财务报告管理体系不健全

　　集团企业的多层级、多业态、跨地区发展的特点，使集团企业的财务报告工作量及工作难度逐步加大。集团企业的财务核算基础管理体系不健全，子集团及下属分子公司有各自孤立的财务核算体系，财务报告种类繁多、内容繁杂;集团企业内部核算管理制度不统一、核算会计科目体系不统一、核算的财务报表不统一;集团企业的投资权益关系复杂，内部的往来、内部交易业务频繁，内部的抵消工作难于梳理，抵消数据的获取难度巨大;导致集团企业合并汇总的工作量大，工作难度大，合并报告输出时间迟缓，集团的快报不快，管理报告缺乏可用性，造成集团的决策迟缓与错误。

　　2 集团企业财务核算问题的解决方案

　　2.1 统一财务核算制度

　　财务核算制度是集团企业及下属子集团、分子公司财务核算的制度依据。集团公司需要统筹考虑实际业务的特点，并以《会计法》《企业内部控制基本规范》等规章制度为基础，还应该考虑到《企业会计准则》并结合集团企业实际应用效果以及集团分公司实际运营状况，形成适合自身的财务管理制度，并在集团范围内统一执行。同时，集团总部构建统一的财务核算制度。包含并不限于对下属分公司形成统一的会计机构和会计人员管理制度、会计核算与会计监督基础工作管理制度、集团资金管理制度、集团财务报告管理制度、集团费用报销管理制度，集团固定资产管理制度等，要具有全面性的特点。另外，财务核算制度体系要适用于整个集团公司的基础上，要根据统一管理、分级管理的要求，明确财务管理体系中各层级、各岗位的职责和权限，制定行之有效的授权体系，保障制度的有效执行。

　　2.2 统一会计核算方法

　　集团本部和下属分子公司选择相同的会计核算方式。对现行会计准则允许的范围内选择的折旧方法、存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、交易性金融资产的分类等会计政策，集团本部和下属分子公司要一致，这样核算出来的数据才具有可比性，输出的财务核算结果才能够给管理层提供准确、有效的数据支撑。以固定资产管理为例，建议集团内统一固定资产分类，同一分类下统一折旧年限，统一残值率，统一制定资本化与费用化的标准、报废的标准、资产使用状态等。

　　2.3 会计科目设置

　　会计科目设置要一致，虽然集团本部和下属分子公司存在不同的行业，会计科目的设置会有所不同。但为了有效地针对业务进行统一口径的核算，实现集团数据的有效分析，需要综合考虑会计科目体系的建立。总体上分析后续合并报表及管理报表的输出维度进行实质性的设置。总体来说，建议如下：第一，会计科目要进行分级管控，例如集团本部控制一级或者一二级会计科目;子集团控制二级或者三级会计科目，分子公司有最明细级会计科目设置权限;满足集团公司、子集团、分子公司明细核算的同时，满足不同级别集团的合并及管理层次的需要。第二，会计科目的设置权限要有专门的业务流程进行审批，即建立对应的授权体系，在有权限的条件下亦不允许分子公司不经过审批随意增减会计科目。

　　2.4 其他核算基础信息设置

　　财务核算需要考虑的基础资料，除了“会计科目”这个主数据之外，还包含客户、供应商、物料共用等基础资料的设置;亦包含业务基础数据，数据编码的信息。要综合考虑集团企业的多业态，建立不同分类、不同层级的定义标准。此项工作是集团企业财务核算基础必须要综合、整体考虑的工作。其中业务基础数据的设置需要考虑不同业态的区分，内部公司与外部公司的区分，材料、商品等物料形态的区分，管理维度的考量;数据编码原则需要坚持集团内相似的数据编码统一原则、同一物质编码唯一性原则、后续可扩展原则、可执行性原则及编码长度不宜过长，不可具有特殊含义原则等。

　　2.5 制定统一的财务核算工作流程

　　在制定财务核算方法与相关制度规定时也要考虑各单位业务的特点，细化财务核算的各项工作流程，保证业务的有效开展与财务核算工作的有序进行。减少因协调各部门核算工作所耗费的时间成本与人力成本。建立对应的业务流转流程、授权体系。并从内部管理控制角度，不相容职务需要分离，控制企业风险。